NPO法人の会計について勉強を始めました。その3「固定資産と借入金を何故注記するの？」

今回は、財務諸表の注記の項目「固定資産の増減内訳」と「借入金の増減内訳」についてまとめます。

(前回)

NPO法人の会計について勉強を始めました。その2「財産目録と『財務諸表の注記』」

今回は、財務諸表4つのうちの「財産目録」および「財務諸表の注記」についてまとめます。(「貸借対照表」および「活動計算書」については、前回の記事でまとめました)(前回)財産目録財務諸表の注記...

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2022.10.20

先に結論

財産諸表の注記に「固定資産の増減内訳」と「借入金の増減内訳」の項目が必要である理由を一言で言えば、それは次の通りです。

一昔前に主流であった「　A1　収支計算書」には固定資産や借入金の増減を書けるが、現在の「活動計算書」には書けないから

なぜ財務諸表に固定資産や借入金の増減を書かなくてはならないか

では、　A1　収支計算書と活動計算書はどう違うのでしょうか。

収支と損益の違い[1]

まず、活動計算書では　A2　損益を計算します。
_{(営利企業では　A2　損益計算書と呼んでいますが、NPO法人だと「非営利なのに　A2　損益を気にするとはけしからん！」という声があるそうで、わざわざ「『活動』計算書」と呼び変えているようです。)}
なので　A1　収支計算書と活動計算書の違いは、そのまま　A1　収支と　A2　損益の違いになります。

　A1　収支と　A2　損益はどちらもお金の出入りを表します。
　A1　収支は　B2　既に終わったお金の出入りを表すのに対し、
　A2　損益は　C2　約束されたお金の出入りを表すという違いがあります。

例えば、次のような場合を考えましょう。

10月20日19時の時点(真珠の感想を花子くんが述べた時点)を考えましょう。
このアワビ真珠の取引において、太郎さんは1万円を手に入れる権利を得ました。
このことを、「　D2　収益が1万円である」といいます。
一方で、太郎さんはまだ8千円しか手に入れていません。
このことを、「　E2　収入が8千円である」といいます。

逆に花子くんは1万円を支払う義務を負っています。
このことを「　F2　費用が1万円である」といいます。
一方で、花子くんはまだ8千円しか支払っていません。
このことを「　G2　支出が8千円である」といいます。

　D2　収益と　F2　費用を合わせて　A2　損益といいます。
また　E2　収入と　G2　支出を合わせて　A1　収支といいます。

損益 – 収支 = 貸し借り

前章では、　A1　収支と　A2　損益の違いについてまとめました。
改めて一言でいえば、
「　A1　収支は移動　A3　したお金、　A2　損益は移動　B3　すべき」
と言えると思います。
アワビ真珠の取引において、10,000円は花子くんが太郎さんに支払い　B3　すべきお金であって、8,000円は支払い　A3　したお金です。
そして10,000円と8,000円の差額である2,000円は何なのでしょうか。

太郎さんの目線で考えれば、アワビ真珠という「10,000円分の価値のある財産」を花子くんにあげたのに、花子くんからは8,000円しか貰えていないわけです。
8,000円を、「　C3　10,000円　D3　 ー 　E3　2,000円」として考えましょう。
つまり、「花子くんから　C3　10,000円を受け取ったが、それと一緒に　D3　 ー 　E3　2,000円まで余分に渡された」と考えます。
受け取った　C3　10,000円は、アワビ真珠と交換しただけです。
で、余分に貰った　D3　 ー 　E3　2,000円は、符号を反転させれば「取られて失った　E3　2,000円」です。

太郎さんは今、花子くんに　E3　2,000円を持っていかれていて、で、後日その　E3　2,000円を受け取ることが出来るのですから、これは　E3　2,000円を　F3　貸しているも同然です。

つまり、「　G3　収益　D3　 ー 　H3　収入＝　F3　貸し」と考えることが出来ます。
同様に、花子くんの目線で考えると「　I3　費用　D3　 ー 　J3　支出＝　K3　借り」と考えることが出来ます。

損益計算では、貸し借りが分からない[2]

太郎さんの　E2　収入は、10月18日の8,000円と、10月21日の2,000円です。
そのうち2,000円は、花子くんに　F3　貸していたものです。
このように、　F3　貸していたお金は、いつか　E2　収入になります。
だからこそ　E2　収入を観察すれば　F3　貸しもわかるし、
　G2　支出を観察すれば　K3　借りもわかるのです。

しかしながら、太郎さんの　G3　収益は「10,000円」というだけであり、これだけでは、　A4　そのうちいくらが「貸し」であったのかまではわかりません。

また、そもそも　F3　貸したお金は返ってくるべきで、　K3　借りたお金は返すべきです。この意味で　F3　貸しや　K3　借りは「移動　B3　すべきでないお金」です。したがって、「移動　B3　すべきお金」である　A2　損益を報告すべくする「活動計算書」に、　F3　貸しや　K3　借りは現れるはずがない、と言えるかと思います。

固定資産とは何か[3][4]

前章で、借入金の増減がなぜ活動計算書に表せないか、お分かりいただけたかと思います。
本章では、固定資産の性質を知ることで、なぜ固定資産が活動計算書に表せないかについて考えます。

固定資産とは、　A5　長期(１年超)にわたって使用される一定金額以上の資産をいいます。_{(会社法人が使う企業会計原則などでは「正常営業循環基準」なんてのもあるみたいです。)}
こういった固定資産の中には、　B5　時間の経過と共に価値が減る(と、お上が認めた)ものがあります。
そのようなものは、毎年度一定　C5　額(または未償却残高の一定割合)ずつ、「　D5　資産としての価値を減らして計上し、その減らした分の金額を　E5　費用として計上する」ということをします。これを　F5　減価償却といいます。
つまり、逆に言えば、　F5　減価償却する固定資産は、「一括では　E5　費用に現れない」わけです。
よって、活動計算書にも現れません。
これを問題視した声があがったため、「固定資産の増減内訳は、財務諸表の注記に示す」と決められたようです。

感想

借入金の増減内訳や、固定資産の増減内訳は、どちらも「収支計算書にはあったのに、活動計算書には書かれなくなったから」という理由で、注記が必要となったことが分かりました。

つまり、「収支計算書の情報」を、注記に切り貼りするわけです。

なのであれば、活動計算書と別に収支計算書も作って、それをそのまま提出した方が、切り貼りの作業がない分、楽だし、尚且つ「丁寧に情報開示している」というアピールにもつながるのかなと思いました。

(次回予告)

次回は、複式簿記の作り方についてまとめた記事です。
(2022年10月22日 18:00～公開)

NPO法人の会計について勉強を始めました。その4「お小遣い帳を複式簿記にグレードアップしよう (1/3) 」

今回は、「お小遣い帳」を複式簿記にグレードアップする手順についてまとめます。 複式簿記を付けられるようになれば、活動計算書や貸借対照表を楽に作れるようになります

men.or.jp

2022.10.25

(参考)

[1]https://ameblo.jp/clash5150/entry-11224582922.html
[2]https://www.youtube.com/watch?v=QCSUF4WuDAk
[3]https://www.parea.pref.kumamoto.jp/pdf/8_1081_353_up_2JRUZY0I.pdf
[4]https://advisors-freee.jp/article/category/cat-big-01/cat-small-02/9163/